新个税法将于2019年1月1日起施行，2018年10月1日起先施行新起征点和税率。今年第四季度个税到底怎么扣，有了明确说法。

　　财政部、国家税务总局日前发布《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（以下简称《通知》），明确了2018年第四季度纳税人适用个人所得税减除费用和税率有关问题，其中工资、薪金所得免征额按5000元减除，并按新的个人所得税税率表计算应纳税额。

　　至于同样备受关注的年终奖如何计税，《通知》仍然没有提及。

　　10月到手工资将有变化

　　《通知》表示，对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用（即免征额）统一按照5000元/月执行，并按照新的个人所得税税率表计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。

　　浙江金瑞税务师事务所副所长余海涛解释，《通知》的意思是说，凡是10月1日起拿到的工资或薪金，不管拿到的是当月工资，还是上月工资，都将按照新的免征额和税率来扣个税。而在9月30日之前拿到的工资和薪金，还是按照原来的免征额和税率扣税。

　　因此，10月份的工资单将发生变化，大家可以留意一下。

　　根据杭州实际情况测算，月收入（即未扣除“五险一金”的应发工资）6451元（折合年收入77412元）的个人，个税由原来每月45元降为0；月收入不超过20000元的个人，降税幅度最大，超过50%；月收入超过80000元的高收入人群，受益最小，减税幅度不到10%。

　　举个例子，一个扣除“五险一金”后月收入10000元的白领，9月需缴个税745元，10月起只需缴290元，少缴455元，降幅达61%。

　　《通知》同时还明确了个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者、企事业单位承包承租经营者在今年第四季度的个税征缴方式，上述人员在第四季度取得的生产经营所得，减除费用按照5000元/月执行，前三季度减除费用按照3500元/月执行；2018年取得的生产经营所得，用全年应纳税所得额分别计算应纳前三季度税额和应纳第四季度税额，其中应纳前三季度税额按照税法修改前规定的税率和前三季度实际经营月份的权重计算，应纳第四季度税额按照税法修改后规定的税率和第四季度实际经营月份的权重计算。

　　年终奖怎么扣税

　　还是没提

　　值得注意的是，在前不久发布的新个税法相关文件中，没有提及2018年年终奖扣税是否有变化，在本次发布的《通知》中，仍然没有提到这一问题。

　　余海涛介绍，新个税法将计税周期由月改为年，会对年终奖收入扣税产生直接影响。

　　一直以来，我国有明文规定对年终奖收入的个税实行单独申报，且计税有优惠：年终奖作为单独1个月工资，先除以12，再按照商数确定适用税率和速算扣除数。经过这样的操作，实际降低了年终奖缴纳的个人所得税。

　　测算显示，年终奖不超过18000元，税率最低，只有3%。

　　他说，先前公布的新个税法并没有提到年终奖如何计税，《通知》也没提及是否废除现行规定。如仍然单独申报，影响不大；如计入年收入或当月收入申报，那些年终奖数额大的，个税支出将大增。

　　仍以18000元年终奖为例，如果并入当月收入计税，适用税率将不是3%，而是20%。

　　余海涛说，影响最大的是2018年度的年终奖，因为在税务系统中，每个人每年只能申报一次年终奖个税。如果年终奖当年发放，比如2017年度年终奖已经在2017年12月31日之前发放，而2018年度的年终奖仍然在今年12月31日之前发放，那么今年还可以申报年终奖个税。

　　如果年终奖顺延到次年发放，比如不少公司在元旦之后春节之前发放上一年度年终奖，那么2018年度年终奖要到2019年才能拿到。

　　假如年终奖仍然单独计税，那么基本没有影响，还有可能因为免征额提高降低个税支出；假如2019年取消年终奖单独计税，那么今年年终奖顺延到明年发放就有可能多交税，而且，即使提前到今年年底发放来规避，也行不通，因为在税务系统中，今年已经申报过一次年终奖个税，不能二次申报。

　　余海涛说，若年终奖的优惠计税政策被取消，对有年终奖的人来说，减税力度会降低，年终奖越高，减税效果越不明显。这个问题还有待年底出台的新个税法实施条例来明确。

　　专项附加扣除定额限额双轨制

　　就在《通知》发布之前，财政部副部长程丽华在全国人大常委会新闻发布会上透露，初步考虑对专项附加扣除设置一定限额或定额标准，既要保障纳税人方便纳税，相关支出得到合理扣除，又要体现政策公平，能够使广大纳税人实实在在地享受到减税的红利。

　　专项附加扣除是新个税法的新增项目，首次引入了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等6个专项附加扣除，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人大常委会备案，2019年1月1日起施行。

　　普华永道中国个人所得税服务主管合伙人朱锦华在接受媒体采访时表示，现阶段具体扣除标准或额度可能以固定数额和固定比例限额双轨形式进行。固定数额可考虑适用于继续教育和赡养老人等专项附加扣除。对于可能因纳税人不同收入水平、消费结构等产生差异的扣除项目，如子女教育、大病医疗和住房贷款利息或者住房租金等，可考虑适用固定比例限额。

　　余海涛也表示，定额扣除相对简单，在纳税申报中易于操作。额度标准以及适用扣除标准的条件可与有关部门，如教育、医疗、民政等部门来一起确定，还要考虑定期进行复审并及时调整。

　　限额扣除则能结合不同纳税人的收入水平、消费结构等差异，构建相对动态、灵活的扣除机制，这需要税务部门与相关部门及第三方实现信息共享与对接，整合及确定合理的扣除范围。

　　余海涛说，大家都在期盼将房贷利息或房租列入专项附加扣除，很可能只进行限额扣除，且扣除条件会比较严格，不是所有房贷利息或者房租都可以抵扣。

　　他认为，从6个专项附加扣除项目来看，新个税法的改革方向是以家庭为单位的综合计税，特别是养老、子女教育等大项支出，体现了个税的收入调节功能。

　　不过，中国政法大学财税法研究中心主任施正文此前表示，按照目前的税收征管条件，6项专项附加扣除不可能在明年全部实施，而是在相关部门配合下逐步推出，不具备相关条件的会延迟推出。